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根據財政部發布并實施的《企業會計準則第42號——持有待售人非流動資產、處置組和終止經營》(財會〔2017〕13號)、《企業會計準則第16號——政府補助》(財會〔2017〕15號)和《關于修訂印發一般企業財務報告格式人通知》(財會〔2017〕30號)的相關規定,一般企業的會計核算、會計報表填報內容都有了一些新變化。
 
 
 
了解掌握這些變化,對于順利完成2017年度財務年報和所得稅匯算清繳有著重要意義。
 
 
 
科目及其核算內容的變化
 
  1.營業外收入內容減少了。
 
 
 
  政府補助、處置非流動資產損益等內容,已不再在“營業外收入”科目核算。政府補助改在“其他收益”科目核算,非流動資產處置損益改在“資產處置收益”科目核算。
 
 
 
  收到政府與生產經營有關的補助時,
 
 
 
  借:銀行存款
 
 
 
  貸:其他收益——政府補助
 
 
 
  分期確認損益先通過“遞延收益”科目核算,再分期轉入“其他收益”科目。
 
 
 
  非流動資產處置完成實現的收益時,
 
 
 
  借:固定資產清理
 
 
 
  貸:資產處置收益
 
 
 
  若為凈損失作相反分錄。
 
 
 
  2.四種稅不再通過“管理費用”核算。
 
 
 
  房產稅、土地使用稅、印花稅、車船稅等四稅,改在“稅金及附加”科目核算。
 
 
 
  值得注意的是,各種稅一定要先計提,然后繳納時沖減“應交稅費”科目。
 
 
 
  3.“營業稅金及附加”改名。
 
 
 
  營業稅沒有了,“營業稅金及附加”改名為“稅金及附加”科目。
 
 
 
  4.固定資產處置、報廢會計核算有變化。
 
 
 
 ?、俟潭ㄙY產因自然災害發生毀損、已喪失使用功能等原因而報廢,其利得和損失不得相互抵銷,應分別計入“營業外收入”和“營業外支出”科目。
 
 
 
 ?、谔幹梦磩潪槌钟写鄣墓潭ㄙY產、在建工程、生產性生物資產及無形資產而產生的利得或損失,計入“資產處置收益”科目。
 
 
 
  簡言之,企業機器設備報廢時,其報廢的利得和損失分別計入“營業外收入”和“營業外支出”科目;而機器設備轉讓或者抵債時,其處置利得或損失計入“資產處置收益”科目。
 
 
 
報表項目及其內容的變化
 
  一是資產負債表的變化。新增兩個項目。
 
 
 
  1.“持有待售資產”項目,反映企業劃為持有待售類別的非流動資產以及處置組中的流動資產和非流動資產的期末賬面價值。
 
 
 
  該項目應根據在資產類科目的“持有待售資產”科目的期末余額,減去“持有待售資產減值準備”科目的期末余額后填列。
 
 
 
  2.“持有待售負債”項目,反映企業處置組中與劃為持有待售類別的資產直接相關的負債的期末賬面價值。該項目應根據負債類科目的“持有待售負債”科目的期末余額填列。
 
 
 
  二是利潤表項目的變化。
 
 
 
  1.新增“資產處置收益”項目,反映內容:
 
 
 
 ?、俪鍪蹌潪槌钟写鄣姆橇鲃淤Y產(金融工具、長期股權投資和投資性房地產除外)或處置組時確認的處置利得或損失。
 
 
 
 ?、谔幹梦磩潪槌钟写鄣墓潭ㄙY產、在建工程、生產性生物資產及無形資產而產生的利得或損失。
 
 
 
 ?、蹅鶆罩亟M中因處置非流動資產產生的利得或損失。
 
 
 
 ?、芊秦泿判再Y產交換產生的利得或損失。
 
 
 
  該項目應根據損益類“資產處置損益”科目的發生額分析填列。
 
 
 
  2.新增“其他收益”項目,反映計入其他收益的政府補助等。該項目根據在損益類“其他收益”科目的發生額分析填列。
 
 
 
  3.“營業外收入”項目,反映的主要內容包括:債務重組利得、與企業日?;顒訜o關的政府補助、盤盈利得和捐贈利得等。
 
 
 
  該項目根據“營業外收入”科目發生額分析填列。
 
 
 
  4.“營業外支出”項目,反映的主要內容包括:債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失和非流動資產毀損報廢損失等。該項目根據“營業外支出”科目發生額分析填列。
 
 
 
  5.“(一)持續經營凈利潤”和“(二)終止經營凈利潤”項目,分別反映凈利潤中與持續經營相關的凈利潤和與終止經營相關的凈利潤;如為凈虧損以“-”號填列。這兩個項目按財會〔2017〕13號的規定列報。
 
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